折旧 · aiwiki.page

折旧在经济学和会计学中有相互关联但不同的含义。经济折旧是指资产因老化、磨损和过时而发生的价值下降。会计折旧则是指在资产的使用寿命内，系统地分摊其应折旧金额，并不一定衡量其市场价格的变化。区分这两种含义很重要，因为财务报告、税收和国民经济统计可能对同一资产确定不同的折旧金额。(ifrs.org)

会计目的与适用范围

机器、车辆和建筑物等长期有形资产能够在多个会计期间内带来经济利益。折旧并非将已确认的全部资产成本立即计入费用，而是将应折旧金额分摊到消耗这些经济利益的各个期间。当期计提的折旧可以确认为费用，也可以计入另一项资产的成本，例如使用相关设备制造的产品成本。(openstax.org)

土地和建筑物通常分别核算。根据《国际会计准则第16号》（IAS 16），土地的使用寿命通常没有期限，因此不计提折旧，而建筑物通常需要计提折旧。使用寿命有限的土地属于例外，例如某些采石场或垃圾填埋场用地。一项大型资产中的重要组成部分也可能需要单独计提折旧，例如飞机的发动机和机身。(ifrs.org)

计量与估计

主要的计算要素包括：

**已确认的成本或替代金额：**依据适用的会计基础为资产确定的金额。
**残值：**假定资产已达到使用寿命终了时预计的年限和状态，估计处置该资产可获得的净收入。
**使用寿命：**主体预计使用该资产的期间，或预计从该资产获得的产出单位数量。
**折旧方法：**用于分摊应折旧金额的方式。(ifrs.org)

在简单的成本计量情形下，

\text{应折旧金额}=\text{成本}-\text{残值}。

使用寿命不一定等于实际可用年限：主体可能在资产无法使用之前就将其更换。IAS 16 要求至少每年复核一次使用寿命、残值和折旧方法。对这些要素的修订反映了对剩余经济利益估计的变化，并不必然意味着以前的计算有误。(ifrs.org)

根据 IAS 16，资产达到预定可使用状态时开始计提折旧。暂时闲置通常不会使折旧停止，不过，采用以使用量为基础的方法时，若没有生产活动，可能不计提折旧。维修和保养本身并不能免除资产计提折旧的需要。(ifrs.org)

主要方法

常见的折旧方法包括直线法、工作量法和余额递减法。这些方法的差别在于各期折旧额的分布，而不一定在于所分摊的应折旧总额。(openstax.org)

直线法在预计使用寿命内等额分摊应折旧金额：

D=\frac{C-R}{n},

其中， $C$ 为成本， $R$ 为残值， $n$ 为以年计的使用寿命。

工作量法按照计量的使用量分摊成本：

D_t=(C-R)\frac{q_t}{Q},

其中， $q_t$ 为当期产量或使用量， $Q$ 为预计整个使用寿命内的总产量或总使用量。

余额递减法按固定比率对期初账面金额计提折旧。采用双倍余额递减法时，

D_t=\frac{2}{n}B_{t-1},

其中， $B_{t-1}$ 为期初账面价值。前期折旧额较大，后期较小；计提折旧后，账面价值不得低于预计残值。(openstax.org)

假设一台机器的成本为100,000美元，残值为10,000美元，使用寿命为五年，则按直线法计算的年折旧额为18,000美元。在没有其他调整的情况下，满两年后，累计折旧为36,000美元，账面价值为64,000美元。若采用双倍余额递减法，第一年和第二年的折旧额则分别为40,000美元和24,000美元。

对财务报表的影响

累计折旧通过资产备抵账户记录截至当期已确认的折旧。在最简单的历史成本计量情形下，资产在资产负债表上的净额等于其原始成本减去累计折旧。这一账面价值不应与资产当前的转售估值混淆。(openstax.org)

折旧是一项非现金费用：记录折旧费用本身并不涉及同期的现金支付。采用间接法编制现金流量表时，在将净利润调整为经营活动现金流量的过程中，需要加回计算净利润时已扣除的折旧。这一调整并不意味着折旧能够产生现金或形成资产重置基金。(openstax.org)

折旧也不同于资产减值。折旧是在一段时间内系统地分摊某一金额；减值则用于处理资产账面金额超过其可收回金额的情况。根据《国际会计准则第36号》（IAS 36），减值损失会减少账面金额，后续折旧也须相应调整，以便将调整后的金额分摊至剩余使用寿命内。(ifrs.org)

税务折旧

在税收中，折旧是一种扣除方式，用于收回符合条件的财产的成本或其他计税基础。税收规则可能规定与财务报告不同的折旧方法、成本回收期和计算惯例。因此，税务折旧不一定是对实际经济性损耗的估计。(irs.gov)

在美国，大多数符合条件的财产按照修正加速成本回收制度（MACRS）计提折旧。该制度包括规定的余额递减法和直线法。另有条款允许符合条件的支出在满足法定条件时享受加速扣除或立即扣除；这些属于税务处理，而不是对实际磨损的计量。(irs.gov)

经济折旧与国民经济核算

在国民经济核算中，固定资本消耗衡量固定资产因老化、磨损和过时而发生的消耗。美国经济分析局区分历史成本计价与现行成本计价，后者使用相应当期的价格计量折旧。这不同于直接采用企业的税务扣除额。(bea.gov)

经济总量指标与净量指标的区别取决于折旧。国内生产总值包含固定资本消耗；国内生产净值则将其扣除：

\text{国内生产净值（NDP）}=\text{国内生产总值（GDP）}-\text{固定资本消耗}。

投资补充或增加固定资产存量，折旧则使其减少。(bea.gov)

许多资产的经济折旧难以直接观察。因此，统计估计需要对折旧模式以及以前各期投资形成的资产存续情况作出假设。美国经济分析局对大多数资产类型采用永续盘存法和几何折旧法，使原始投资中计入净资产存量的部分随时间推移逐渐减少。(bea.gov)

解读与局限性

会计折旧依赖估计，而不是直接观察某个唯一确定的年度价值损失。不同的使用寿命、残值或分摊方法都可能改变报告的折旧额。此外，即使资产的公允价值高于其账面金额，该资产仍可能需要计提折旧：会计上的分摊与市场估值回答的是不同的问题。由于存在这些局限，解读折旧数值时，必须了解其计量基础及所依据的估计。(ifrs.org)

折旧